最近，筆者實(shí)地調(diào)查了幾家已根據(jù)實(shí)際發(fā)生數(shù)認(rèn)真測算的企業(yè)，結(jié)論是“營改增”后建筑業(yè)企業(yè)的稅負(fù)要比前文所提的估算情況嚴(yán)重得多。詳見表2。
由此看來，財政部負(fù)責(zé)人答記者問中，認(rèn)為“營改增”對經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展積極作用是“五個有利于”，其中之一“有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力”是很鼓舞人心的。但對建筑業(yè)而言，“營改增”不僅不能減負(fù)，卻要大幅度增加企業(yè)稅負(fù)，由此將影響建筑業(yè)健康發(fā)展，這就需要慎重行事了。
做好強(qiáng)化企業(yè)自身管理的各項(xiàng)準(zhǔn)備
加強(qiáng)企業(yè)管理，這在建筑行業(yè)是老生常談的話題。市場形勢好，政策相對寬松的時候，輝煌的業(yè)績往往遮蓋了管理上的矛盾和問題，在經(jīng)濟(jì)增長放緩、市場競爭激烈程度加劇，特別是稅收政策、經(jīng)濟(jì)政策趨緊的時候，許多企業(yè)的深層次矛盾都將暴露出來。因此，在“營改增”這一關(guān)鍵時刻提出加強(qiáng)企業(yè)管理，尤為重要。
有些企業(yè)對于分公司的管理一直是“一腳踢”承包管理，滿足于“交點(diǎn)”(利潤)的經(jīng)營模式，使分公司的管理成為企業(yè)管理的一個盲點(diǎn)。現(xiàn)在讓這些不重視基礎(chǔ)管理的分公司拿出稅收要求的可抵扣資料，談何容易!
有些企業(yè)很多項(xiàng)目經(jīng)理是掛靠的，這些掛靠的項(xiàng)目經(jīng)理往往本身就是企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險所在。現(xiàn)在要按照規(guī)矩建章立制，其反應(yīng)無非是兩個：一是抵制，二是走人。而企業(yè)卻走不了，將如何應(yīng)對?
有些企業(yè)合同管理不嚴(yán)，經(jīng)營行為隨意，發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛拿不到合法票據(jù)也無所謂，得過且過。現(xiàn)在情況不同了，如果再發(fā)生這樣的事情，無合法票據(jù)來抵扣，企業(yè)就必須為此納稅買單。企業(yè)是不是應(yīng)該考慮要完善公司一系列管理制度?公司章、合同章、財務(wù)專用章、企業(yè)證照、法人委托書等，還能不能隨便使用?為了應(yīng)對稅制改革，很多企業(yè)必須做許多針對性的準(zhǔn)備工作。如：內(nèi)部經(jīng)營結(jié)構(gòu)和核算單位的調(diào)整，核算項(xiàng)目和記賬科目設(shè)置的細(xì)化，設(shè)備購置計劃的變更，以至于內(nèi)部控制制度的修訂等。
為了適應(yīng)此次稅制的重大改革，讓企業(yè)管理跟得上形勢，首先要搞清楚，“營改增”為什么會讓施工企業(yè)納稅發(fā)生如此大的變化。
據(jù)調(diào)查，問題的關(guān)鍵在于理論上可取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的部分約占總收入的70%，而實(shí)際上這個數(shù)據(jù)是35%，加上理論上也無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的部分占總收入的30%，即實(shí)際上無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出占總收入比重達(dá)65%左右。不能取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的主要原因有以下10個方面：
當(dāng)然，以上列舉的10個方面，有些是國家政策本身規(guī)定必須征稅的項(xiàng)目，作為征稅基數(shù)不可以抵扣，之所以反映出來是因?yàn)檫@些指標(biāo)內(nèi)含也發(fā)生了變化。增值稅，顧名思義是對增加值所征的稅。增加值是指企業(yè)生產(chǎn)過程中創(chuàng)造的新增價值和
固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移價值。按國家統(tǒng)計局有關(guān)規(guī)定，建筑業(yè)增加值是按收入法計算，包括勞動者報酬、生產(chǎn)稅凈額、固定資產(chǎn)折舊、利息凈支出和其他支出、大修理基金以及營業(yè)盈余六個部分之和。其中，變動大、影響大的是勞動者報酬部分。根據(jù)規(guī)定，凡在本年成本費(fèi)用中列支的工資(薪金)所得、職工福利費(fèi)、社會保險費(fèi)、公益金以及其他各種費(fèi)用中含有和列支的個人報酬部分，都作為勞動者報酬統(tǒng)計。這樣計算下來，建筑業(yè)人工費(fèi)占總產(chǎn)值的比重從過去實(shí)行百元產(chǎn)值工資含量時的17%，一路上升到20%~30%，越是大型的、管理規(guī)范的企業(yè)，人工費(fèi)用占比就越高。
通常測算，建筑業(yè)增加值占建筑業(yè)總產(chǎn)值比重是按20%左右。根據(jù)國家統(tǒng)計年鑒公布2005~2010年建筑業(yè)增加值、建筑業(yè)總產(chǎn)值數(shù)據(jù)計算，其比重分別為：19.97%、19.53%、19.48%、20.13%、20.33%和19.77%。這是理論上的，現(xiàn)在確定建筑業(yè)增值稅率11%，如果是依據(jù)多年增加值的理論數(shù)據(jù)，或者據(jù)此測算銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅來比較實(shí)行“營改增”政策前后企業(yè)稅負(fù)的增減，那必然帶來理論與實(shí)際的嚴(yán)重脫節(jié)。
首先，隨著人工費(fèi)上漲和社會保障制度逐步完善，勞動者報酬在工程成本中占比一路上漲，僅這一塊，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)突破20%這個理論測算線，加上規(guī)定必須填報的另外五部分內(nèi)容，實(shí)際增加值占總產(chǎn)值比重一般都在30%以上，按11%征稅，明顯偏高。
其次，由于總分包體系的存在和市場客觀存在的大量掛靠現(xiàn)象，造成建筑業(yè)產(chǎn)值重復(fù)上報，總產(chǎn)值數(shù)字的水分不可小視。所以，確定增值稅稅率要理論與實(shí)測相結(jié)合才能更貼近實(shí)際。
目前，建筑業(yè)的“營改增”試點(diǎn)工作推后，一旦進(jìn)入試點(diǎn)階段，可能還會發(fā)現(xiàn)許多意想不到的問題。企業(yè)要針對不能取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的主要原因，從自身管理上想辦法，增強(qiáng)“堵漏”意識，以盡量減少損失。
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