施工企業(yè)必須重視“營改增”后資質(zhì)的管理、內(nèi)部投標(biāo)成本測算、銷項稅的估算、合同談判和審核等工作，同時關(guān)注有關(guān)部門對工程造價修改的相關(guān)信息，積極應(yīng)對營改增對投標(biāo)報價的影響。
營改增對投標(biāo)報價的影響
按“營改增”后新的定額造價體系沒有建立。目前，住建部雖然下發(fā)了《關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價依據(jù)的調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》，只是原則上做出了“價稅分離”的規(guī)定，行業(yè)定額和地區(qū)定額還沒有依據(jù)新的造價體系編制出“營改增”后的新定額，投標(biāo)只能估算，影響投標(biāo)報價。
實施主體與納稅主體不一致。建筑企業(yè)承攬工程項目，根據(jù)當(dāng)前市場環(huán)境和資質(zhì)要求，通常以企業(yè)集團(tuán)資質(zhì)中標(biāo)的項目占有較大的比重，而施工通常由法人子公司所屬項目部負(fù)責(zé)實施。一般均以中標(biāo)單位名義與業(yè)主簽訂工程承包合同，并向業(yè)主開具發(fā)票;但工程項目的成本、費(fèi)用等均在實際施工單位發(fā)生，這種情況將造成建筑業(yè)“營改增”后工程實施主體與納稅主體不一致問題，即銷項稅在中標(biāo)單位而進(jìn)項稅在實際施工單位，進(jìn)項稅和銷項稅不屬于同一納稅主體，從而造成增值稅抵扣鏈條斷裂，無法抵扣進(jìn)項稅，導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)整體增值稅稅負(fù)增大。
另一方面，中標(biāo)單位與實際施工單位之間一般不簽訂工程承包或分包合同，而依據(jù)內(nèi)部任務(wù)分劈文件或授權(quán)文件明確雙方的經(jīng)濟(jì)關(guān)系及職責(zé)，雙方并無合同關(guān)系，內(nèi)部總分包之間不開具發(fā)票。在建筑業(yè)“營改增”后，由于中標(biāo)單位與實際施工單位之間沒有合同關(guān)系，將無法建立增值稅抵扣鏈條，實現(xiàn)進(jìn)項稅抵扣。
轉(zhuǎn)包、提點大包、掛靠等無法生存。在全額轉(zhuǎn)包或提點大包的情況下，發(fā)包人因無法取得可抵扣的進(jìn)項稅發(fā)票，導(dǎo)致稅負(fù)增加，增加幅度甚至超過收取的管理費(fèi)或利潤，從而使利潤大額縮水，甚至出現(xiàn)虧損。另一種情況，如果協(xié)議簽訂的是發(fā)包方提取的管理費(fèi)比例不含稅，意味著所有稅負(fù)由轉(zhuǎn)包方承擔(dān)，轉(zhuǎn)包方可能會去取得抵扣發(fā)票，也可能以降低采購價格來補(bǔ)償增加的稅負(fù)，但無論采取何種方式，轉(zhuǎn)包方的預(yù)期收益將會因此降低，直接導(dǎo)致偷工減料等影響質(zhì)量和安全的行為發(fā)生。
掛靠項目實施時，為降低采購成本，掛靠單位購買材料往往不要發(fā)票，被掛靠單位就不能獲得進(jìn)項抵扣發(fā)票，稅負(fù)自然就會提高。如果開具增值稅專用發(fā)票，材料供應(yīng)商往往會趁機(jī)加價，掛靠方利潤又將大幅減少，直接導(dǎo)致偷工減料等影響質(zhì)量和安全的行為發(fā)生。為降低稅負(fù)，部分掛靠方鋌而走險，通過非法途徑獲得可抵扣發(fā)票，但因缺乏真實的交易行為，有騙稅嫌疑，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，其后果將難以估計。
以上在“營改增”后都不能操作，轉(zhuǎn)包、提點大包、掛靠等方式將不能生存。
營改增后投標(biāo)報價的應(yīng)對措施
施工企業(yè)市場經(jīng)營部門應(yīng)對業(yè)主身份梳理和業(yè)主信息管理，建立增值稅測算模型，調(diào)整工程概預(yù)算，確定談判價格區(qū)間，根據(jù)不同類型業(yè)主制定不同的定價原則和談判策略，與法律部門修訂承包合同模板，并負(fù)責(zé)修訂經(jīng)營開發(fā)相關(guān)管理制度。
投標(biāo)報價。做好新項目投標(biāo)的成本測算、報價、合同簽訂等方面的管控和應(yīng)對。“營改增”實施后，業(yè)主招投標(biāo)的規(guī)則將發(fā)生相應(yīng)變化，企業(yè)的經(jīng)營思維、經(jīng)營模式需要按增值稅下報價。施工企業(yè)要組織對現(xiàn)有的施工項目進(jìn)行詳細(xì)梳理，統(tǒng)計整理項目類型、行業(yè)性質(zhì)、業(yè)主身份、完工情況、驗工結(jié)算、資金撥付、供應(yīng)商身份等項目信息，掌握施工許可證及施工合同簽訂情況，摸清業(yè)主對增值稅發(fā)票的傾向性要求。
一要充分考慮企業(yè)資質(zhì)、投標(biāo)模式等標(biāo)前稅收籌劃工作，合理使用企業(yè)資質(zhì)，采取最優(yōu)的投標(biāo)模式，優(yōu)化投標(biāo)組合;
二要盡量規(guī)避甲供工程項目模式，防止企業(yè)勞務(wù)化;
三要建立新項目報價測算模型，確定投標(biāo)報價方案。企業(yè)應(yīng)跟蹤研究住建部和有關(guān)部委即將出臺的計價調(diào)整辦法，擬定企業(yè)的工程造價、市場報價體系和策略，積極適應(yīng)含稅價模式的調(diào)整變化，與市場規(guī)則緊密對接。營改增后一段時期內(nèi)沒有相關(guān)的定額，企業(yè)應(yīng)根據(jù)一些企業(yè)模擬后的測算成果進(jìn)行報價，測算進(jìn)項稅的比例，計算不含稅造價，估算應(yīng)交增值稅金額，測算城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。
根據(jù)《住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》，工程造價=稅前工程造價×(1+11%)。其中，11%為建筑業(yè)征增值稅稅率，稅前工程造價為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤和規(guī)費(fèi)之和，各費(fèi)用項目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項稅額的價格計算，相應(yīng)計價依據(jù)按上述方法調(diào)整。
根據(jù)河南省建筑工程標(biāo)準(zhǔn)定額站關(guān)于建筑業(yè)“營改增”后計價依據(jù)調(diào)整的實施細(xì)則(征求意見稿)的規(guī)定，河南省對現(xiàn)行計價標(biāo)準(zhǔn)《河南省建筑工程工程量清單綜合單位(2008)》各專業(yè)工程造價費(fèi)用組成做相應(yīng)調(diào)整，具體調(diào)整方法如下：
人工費(fèi)：人工費(fèi)不做調(diào)整，“營改增”后人工費(fèi)仍為“營改增”前人工費(fèi)。
材料費(fèi)：“營改增”后，各類工程材料費(fèi)均為“除稅后材料費(fèi)”，材料價格直接以不含增值稅的“裸價”計價。造價管理機(jī)構(gòu)應(yīng)及時調(diào)整、發(fā)布價格信息，以滿足工程計價需要。
機(jī)械費(fèi)：機(jī)械費(fèi)中增值稅～進(jìn)項稅綜合稅率暫定為12.6%。即營改增后機(jī)械費(fèi)為營改增前機(jī)械費(fèi)×(1-12.6%)。
管理費(fèi)：管理費(fèi)中增值稅～進(jìn)項稅綜合稅率暫定為5.7%。即“營改增”后管理費(fèi)為“營改增”前管理費(fèi)×(1-5.7%)。
利潤：利潤不做調(diào)整，“營改增”后利潤仍為“營改增”前利潤。
安全文明費(fèi)：安全文明費(fèi)中增值稅～進(jìn)項稅綜合稅率暫定為11.2%，即“營改增”后安全文明費(fèi)為“營改增”前安全文明費(fèi)×(1-11.2%)。
規(guī)費(fèi)：規(guī)費(fèi)不做調(diào)整，“營改增”后規(guī)費(fèi)仍為“營改增”前規(guī)費(fèi)。
增值稅～銷項稅：“營改增”后增值稅～銷項稅按稅前工程造價×11%。
附加稅費(fèi)：“營改增”后附加稅費(fèi)按下表計算。
含稅工程造價總計：稅前工程造價合計加增值稅～銷項稅加附加稅費(fèi)。
管理好資質(zhì)。施工單位應(yīng)對現(xiàn)有的資質(zhì)管理辦法進(jìn)行認(rèn)真梳理，結(jié)合“營改增”后對企業(yè)資質(zhì)管理產(chǎn)生的影響，修改完善資質(zhì)管理辦法。盡可能減少集團(tuán)內(nèi)資質(zhì)共享，企業(yè)應(yīng)盡量使用自己的資質(zhì)投標(biāo)，同時限制將自己的資質(zhì)共享給其他單位，嚴(yán)禁企業(yè)向無資質(zhì)(個人)、系統(tǒng)外部掛靠單位出借資質(zhì);嚴(yán)禁將工程項目提點大包或非法轉(zhuǎn)包。
做好合同談判。
一是加強(qiáng)合同談判，制定不同的談判策略。施工單位應(yīng)針對不同類型的業(yè)主制定不同的價格談判策略，爭取最大程度將增值稅稅負(fù)轉(zhuǎn)移給業(yè)主。最大限度消除“甲供材”不利影響。在投標(biāo)階段，企業(yè)經(jīng)營部門應(yīng)積極與建設(shè)單位溝通協(xié)商，并做好各種解釋工作，改“甲供材”為“甲控材”，或者盡量降低“甲供材”比例，最大限度降低“營改增”后由于“甲供材”問題對企業(yè)所帶來的營業(yè)規(guī)模急劇下降等不利影響。
二是注重審核合同，防止造價風(fēng)險。
首先是合同總價格，應(yīng)分為不含稅造價，稅金和含稅造價;
第二是變更索賠補(bǔ)差中要除造價外還要計算銷項稅，老項目要按3%，新項目按11%;
第三業(yè)主計價時按計價金額開發(fā)票，還是按扣除質(zhì)保金后的金額開發(fā)票，若按計工時金額開發(fā)票，會造成未收到款企業(yè)墊付扣質(zhì)保金對應(yīng)的銷進(jìn)稅，如計價100萬元，扣5%質(zhì)保金5萬元，實際收到現(xiàn)金95萬元，若按100萬元開發(fā)票，企業(yè)按100萬元計算銷項稅11萬元，企業(yè)要墊付銷項稅(11-10.45)0.55萬元，若按95萬元開發(fā)票，企業(yè)按95萬元計算銷項稅只有10.45萬元;
第四獎勵款，合同一般約定由于企業(yè)提前竣工或工程質(zhì)量優(yōu)良等，業(yè)主給施工企業(yè)一定的獎勵，獎勵款應(yīng)理解為含稅價;
第五合同中要約定業(yè)主給施工企業(yè)有預(yù)付款時應(yīng)明確開發(fā)票的要求。
